ИП на УСН (упрощенной системе налогообложения) с объектом «доходы» больше незачем предоставлять заявление о зачете страховых взносов для сокращения суммы единого налога (авансовых платежей).
Проблемы, возникшие при введении ЕНП и ЕНС
Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ были внесены изменения в систему уменьшения налога на сумму взноса для ИП на УСН и ПСН (патентной системе налогообложения). Хотя закон был принят 31 июля 2023-го года, изменения охватывают правовые отношения с 1 января 2023-го. Эти изменения были чрезвычайно необходимы в связи с возникновением некоторых проблем после введения ЕНП (единого налогового платежа) и ЕНС (единого налогового счета) с 2023 года.
До вступления нового закона в силу ситуация обстояла следующим образом:
-
В соответствии с НК РФ, обязательство по уплате считалось исполненным лишь с наступлением срока платежа, даже если заявление было подано согласно ст. 78 НК РФ.
-
По пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным только с даты, на которую приходится срок уплаты налога (31 декабря этого года и 1 июля следующего), засчитанного в счет исполнения предстоящей обязанности по его уплате.
-
Для зачета обязательно нужно было иметь переплату на ЕНС, иначе в зачете будет отказано. Если же суммы на счете недостаточно для полного исполнения заявления, будет сделан частичный зачет на сумму, не превосходящую сумму переплаты (п. 2 ст. 78 НК РФ).
Если у предпринимателя появилась задолженность по уплате каких-либо платежей, переплата на ЕНС списывалась на ее погашение. Следовательно, налогоплательщику до наступления срока уплаты взносов необходимо было периодически контролировать, какая сумма лежит на ЕНС, ведь даже подача заявления о зачете ЕНП не гарантировала того, что эти средства будут использованы именно для уплаты взносов.
Как учитываются страховые взносы при УСН с объектом «доходы»?
П. 3.1 ст. 346.21 НК РФ позволял ИП на УСН с объектом «доходы» снизить сумму налога, которую необходимо оплатить по итогам отчетного периода, на сумму взносов. Вышеупомянутый пункт НК РФ имел силу до 31.07.2023, то есть до этой даты для уменьшения суммы налога была важна именно их оплата на данный период.
Теперь налог снижается на сумму взносов, которые требуется оплатить в текущем налоговом периоде, также сам факт оплаты во время уменьшения налога не имеет значения. Тем не менее, п. 7 ст. 6.1 НК РФ утверждает, что требуется перечислить взносы в текущем налоговом периоде, и не важно, была ли перенесена дата уплаты на первый рабочий день следующего года.
Например, из-за того что день уплаты фиксированных страховых взносов в 2023 году выпадает на 31 декабря, который является выходным, фактически днем уплаты является 9 января 2024 года. За 2023 год требуется выплатить 45 843 рублей, следовательно, единый налог при УСН за 2023 год будет уменьшен на эту сумму.
При уплате дополнительных взносов, которые можно самостоятельно вычислить, как 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, налог уменьшается по той же схеме, то есть его можно уменьшить в том налоговом периоде, в котором требуется перечислить сумму по взносам.
Приведем пример. Доход ИП за 2023 г. составил 470 000 руб., следовательно, предприниматель должен уплатить дополнительные взносы в размере 1700 руб. не позже 1 июля 2024 года. Именно на 1700 руб. есть возможность уменьшить налог при УСН, но уже за 2024 год.
Закон не дает конкретного ответа, можно ли уменьшить авансовый платёж за I квартал на всю сумму взносов, которую потребуется оплатить за весь текущий год, или её нужно распределять на весь период равными суммами.
При этом из разъяснений ФНС от 03.08.2023 следует, что ИП может снизить налог на общую сумму взносов до их перечисления в бюджет (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН. Так ИП на УСН имеет возможность сократить авансовый платеж по налогу на сумму фиксированных страховых взносов с I квартала 2023 г., то есть на 45 842 руб.
Более того, в 2023-2024 годах разрешается уменьшить авансовые платежи при УСН на сумму задолженности по взносам, внесенную после 1 января 2023 года за налоговые периоды до этого года.
Предположим, что 20 января 2024 года ИП уплатил долг по взносам за 2022 год. Следовательно, на эту сумму он может сократить налог по УСН с I квартала 2024 г.
По остальным пунктам порядок уменьшения налога на сумму взносов не изменился, то есть при наличии работников ИП может сократить налог максимум на 50%. При отсутствии работников налог возможно уменьшить вплоть до нуля.
Как учитываются страховые взносы при УСН с объектом «доходы минус расходы»
Для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» взносы считаются в качестве обычных расходов, за счет чего уменьшается сумма налога, которую должен выплатить предприниматель. Важно отметить, что в этом случае важно само обстоятельство уплаты взносов, после чего их можно учесть в качестве расходов (346.17 НК РФ).
Обязанность по уплате взносов с 1 января 2023 года считается исполненной лишь с наступлением срока их уплаты по ст. 45 НК РФ (31 декабря и 1 июля).
Следовательно, снизить сумму доходов на сумму взносов можно лишь в те налоговые периоды, на которые выпадают соответствующие дни.
Требуется ли подавать заявление о зачете ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы»?
Сейчас нет никаких разъяснений для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» по поводу того, нужно ли ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» подавать заявление о зачете. Лучше руководствоваться прежними распоряжениями ведомств и предоставлять этот документ.
Какие еще изменения были внесены?
По заявлению ФНС России в письме 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, теперь не обязательно иметь переплату на КБК ЕНП или КБК страховых взносов.
Важно уточнить, что схожие правила действуют и для ИП на ПСН, им также нет необходимости предоставлять заявление о зачете для сокращения стоимости патента на сумму взносов.
