Право уменьшить налогооблагаемую сумму по УСН и ПСН на уплаченные страховые взносы предоставлено всем ИП. После появления ЕНС процедура применения этого послабления изменилась. Коммерсанту, планирующему снизить свои налоговые платежи в текущем году, придется учитывать появившуюся в 2023 году специфику, а также разъяснения Минфина и ФНС.
На каких условиях ИП могут уменьшить налоги
Предприниматели платят страховые взносы за себя (ст. 430 НК РФ) и за своих сотрудников (ст. 419 НК РФ). Они уменьшают учитываемый в целях УСН (пп.1 п. 3.1 ст. 346.21) и ПСН (п.1.2 ст. 346.51 НК РФ) налог на сумму взносов в пределах определенных ограничений.
Размер снижения начисленной суммы будет зависеть от наличия или отсутствия наемного персонала.
|
Правила уменьшения налоговых платежей на сумму страховых взносов ИП, уплаченных за календарный год |
Страховые взносы за себя
|
Страховые взносы за работников |
|
|
ПСН и УСН (для объекта обложения «доходы») |
Есть наемный персонал |
Не более половины полагающегося к начислению налога |
|
|
Отсутствует персонал |
В полной оплаченной сумме |
— |
|
Главное правило для реализации льготы заключается в том, что страховые взносы должны быть перечислены в том же периоде, в котором начислен налог (авансовый платеж) по ПСН или УСН.
Нормативно закреплены периоды погашения обязательств ИП по взносам за себя:
-
С выручки, сумма которой за год не превышает 300 000 руб., по ОПС и ОМС – не позднее 31 декабря текущего года.
-
С суммы, превышающей порог в 300 000 руб. за год в отношении ОПС — до 1 июля следующего года.
Взносы за работников платят не позднее 28 числа, следующего за месяцем получения ими зарплаты.
Ранее для снижения платежей по УСН И ПСН передавали самостоятельное уведомление в ИФНС. С 2023 года взносы перечисляют в составе ЕНП.
На ЕНС накапливается сумма (сальдо), разбивку которой по конкретным направлениям ФНС производит на основе поступивших уведомлений на дату завершения срока перечисления налогов в бюджет (ст. 45 НК РФ). Фиксированную часть взносов в составе ЕНП налоговики зачтут как оплаченную на 31 декабря текущего и 1 июля следующего года. И уменьшить на них полагающийся к уплате УСН и ПСН по умолчанию ИП может только в наступающем за текущим налоговом периоде. Для этих целей ему достаточно изменить в меньшую сторону сумму налогов к перечислению в уведомлении или декларации по УСН.
Какие сложности по зачету взносов ИП связаны с применением ЕНП
Суммы по упрощенке и патенту погашают постепенно, частичными перечислениями в течение года. Опираясь на правила зачета страховых взносов, ИП выгодно оплачивать их в периодах начисления налога, то есть частями, до наступления окончательных сроков уплаты.
Однако при уплате фиксированных взносов нормативная база не предусматривает оформление уведомлений или деклараций (п. 9 ст. 58 НК РФ). В результате, даже если направить их на оплату по истечении срока, ФНС зачтет переводы на 31 декабря и 1 июля. Уменьшить платежи по УСН и ПСН актуального года в такой ситуации не получится. На этот случай налоговики и Минфин дали разъяснения, как лучше поступить.
Что думают налоговики о зачете взносов ИП в уплату налогов в текущем году
В Письме ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@ налогоплательщику предлагают 2 способа уменьшения налогов на сумму фиксированных страховых взносов.
По мнению ведомства, ИП может:
-
Заранее заплатить взносы в составе ЕНП и подать в ИФНС заявление о зачете переведенной суммы в счет последующего погашения обязательства для страховых взносов (по ст. 78 НК РФ). Для реализации этой схемы необходимо поддержание положительного остатка на ЕНС. Точку зрения поддержал Минфин (письмо от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
-
Заранее перевести взносы на актуальный КБК обычным платежным поручением с расшифровкой, за что именно произведен платеж. Заявление при этом не нужно.
Налоговики настаивают, что в обоих случаях возможно точно установить цель перечисления и произвести уменьшение суммы УСН или ПСН в текущем году. Одновременно налогоплательщик должен обеспечить положительное сальдо ЕНС на 31 декабря и 1 июля, поскольку в эти даты зачтут суммы в счет уплаты страховых взносов.
Минфин предлагает не оформлять платеж по старым правилам, а ограничиться только первой рекомендацией, направив заявление о зачете в счет предстоящих платежей. Для него используют бланк из Приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.
Помогут ли объяснения чиновников предпринимателям
Будет ли достаточным предпринять перечисленные выше действия для сокращения обязательств по УСН и ПСН, сказать сложно. Необходимо проконсультироваться с конкретным налоговым органом.
Многие положения приведенных писем представляются спорными:
-
Наличие заявления о досрочном учете по ст. 78 НК РФ, формально не разрешает признать обязательство уже погашенным до наступления крайнего срока.
-
Поступивший и учтенный в счет погашения предстоящего обязательства налог все равно будет считаться уплаченным только на последний день периода, отведенного для уплаты.
-
Налогоплательщику придется систематически отслеживать отсутствие отрицательного или нулевого остатка на ЕНС, достаточного для проведения зачета. В противном случае, в счет погашения спишут только часть суммы или вовсе откажут.
Например, при наличии долгов по иным налогам, пеням, штрафам сначала спишут сумму на их погашение. В результате, если непрерывно не следить за остатком средств на ЕНС, их может не хватить на зачет взносов.
Делаем вывод, что использование заявления о принятии платежа в счет предстоящих к начислению страховых взносов вовсе не гарантирует его исполнения.
До получения новых, обстоятельных пояснений чиновников или выхода нормативного документа, вопрос о возможности снижения обязательств коммерсантов на упрощенке и патенте для текущего года остается спорным.
Итоги
Право ИП на снижение платежей по упрощенной системе «доход» и патенте на перечисленные страховые взносы гарантировано законом.
С началом применения ЕНП и нового порядка уплаты налогов реализовать льготу по платежам в СФР текущего года стало сложно. Чиновники предлагают делать досрочное перечисление взносов вместе с заявлением о зачете или оформлять отдельную платежку с указанием цели платежа.
К сожалению, это только рекомендации, которые не находят полного законодательного подтверждения, однако, вероятно, будут применяться на практике.
Рекомендуем также посмотреть:
